电大资源网《征税操持》(卷号1334)电大期末考

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  电大资源网《纳税筹划》(卷号1334)电大期末考试小抄2018年(按字母排版..

  电大资源网《纳税筹划》(卷号1334)电大期末考试小抄2018年(按字母排版)整理时间:2018.10.03 已考完,大部分能找到,已按字母排版,方便查找(按历届试题汇总,可编辑) 题型: 单选 多选 简答 判断 案例分析 单选(总共53题) 1、设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元,缴纳的城市维护建设税是()。--

  C .15000元 2、适用消费税比例税率的税目有()。--

  B.烟丝 3、适用消费税定额税率的税目有()。--

  C .黄酒 4、适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是()。--

  D .个体工商户 5、税负转嫁的筹划通常需要借助()来实现。--

  A .价格 6、我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为()。--

  C .13% 7、下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是()。--

  A .载客汽车 8、下列不并人销售额征收消费税的是()。--

  C .包装物押金 9、下列各项不属于营业税征收范围的是()。--

  C .非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收人 10、下列各项收人中可以免征营业税的是()。--

  B.个人销售购买超过5年的普通住房 11、下列各项中, 属于城镇土地使用税暂行条例直接规 定的免税项目的是()。--

  D .直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 12、下列各项中不计人当年的应纳税所得额征收企业所得税的是()。--

  C .按规定缴纳的流转税 13、下列各项中符合消费税纳税义务 发生时间规定的是()。--

  B.自产自用的应税消费品为移送使用的当天 14、下列各行业中适用3% 营业税税率的行业是()。--

  A .文化体育业 15、下列各行业中适用5% 营业税税率的行业是()。--

  B.金融保险业 13多选(总共49题) 1、包括优惠政策在内的房产税税率包括()。--

  A .2% B.4% .12%2、城镇土地使用税税额分别是()。--

  A .5~30元B.2~24元C .6~12元D .9~18元 3、合伙企业是指() 依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。--

  A .自然人B.法人D .其他组织 4、计算增值税时下列项目不包括在销售额之 .向购买方收取的销项税额B.受托加工应征消费税所代收代缴的消费税C.承运部门的运费发票开具给购 货方的代垫运费D .纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费第四章消费税纳税筹划 5、计算增值税时下列项目不包括在销售额之 .向购买方收取的销项税额B.受托加工应征消费税所代收代缴的消费税C.承运部门的运费发票开具给购 货方的代垫运费D .纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 某企业以房地产对外 投资,在计算企业所得税应 纳税所得额时,准予扣除的税金包括()。--

  A .土地使用税B.营业税D .印花税 7、纳税筹划按税种分类可以分为()等。--

  A .增值税筹划B.消费税筹划C .营业税筹划D .所得税筹划 8、纳税筹划的合法性要求是与()的根本区别。--

  A .逃税B.欠税C .骗税D .避税 简答(总共28题) 1、计税依据的筹划一般从哪些方面入手? 计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素,每种税对计税依据的规定都存在一定差异,所以对计税依 据进行筹划,必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入: )税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量,减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。 )控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果,获取货币的时间价值,等于获得了一笔无息贷款的资助,给纳税人带来的好处是不言而喻的。在通货膨 胀环境下,税基推迟实现的效果更为明显,实际上是降低了未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现 。税基均衡实现即税基总量不变,在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下,税基均衡实现 可实现边际税率的均等,从而大幅降低税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变,税基 合法提前实现。在减免税期间税基提前实现可以享受更多的税收减免额。 13式转化。 2、简述对纳税筹划定义的理解。 纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内,凭借法律赋予的正当权利,通过对投资、筹资经营、理财 等活动的事先安排与规划,以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次 的理解是: )纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲,其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规,可以通过调整自身的 涉税行为以期减轻相应的税收负担,纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳 )纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下,企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身 合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收 益的正当维护,属于其应有的经济权利。 )纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在:第一,纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分,是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二,纳税人在经营、投资、理财过 程中面临的应缴税种不止一个,而且有些税种是相互关联的,因此,在纳税筹划中不能局限于某个个别 税种税负的高低,而应统一规划相关税种,使总体税负最低。第三,纳税筹划也需要成本,综合筹划的 结果应是效益成本比最大。 3、简述工资薪金所得的筹划方式。 工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终嘉奖、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所 得。工资、薪金所得适用5% ~45% 的九级超额累进税率,当取得的收入达到某一档次时,就要支付与该档次税率相对应的税额,也就是说 ,月收入越高,税率越高,所缴纳的个人所得税也就越多。 工资薪金所得常用的筹划方式有: )工资、薪金所得均匀筹划。对于累进税率的纳税项目,应纳税的计税依据在各期分布越平均,越有利于节省纳税支出。要最大限度地降低个人所得税负担,就必须尽可能每月均衡发放工资,从而减少工资 、薪金所得适用高档税率征税的部分。 )工资、薪金所得福利化筹划。取得高薪可以提高每个人的消费满足程度,但是由于工资、薪金所得适用个人所得税的税率是累进的,随着收入的提高,税收负担也会加重。当累进到一定程度时,新增薪金 带给纳税人的可支配现金将会逐渐减少。而把向员工支付现金性工资转为为员工提供福利不但可以增加 13员工的满足程度,还可以减轻其税负。 (3)全年一次性奖金的筹划。2005 年初,国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题 的通知》规定,从2005年1月1日起 ,纳税人取得的全年一次性奖金,单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将雇员当月内 取得的全年一次性奖金除以12 ,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月,雇员工资、薪金所得低于税法规定的 费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得低于费用扣除额的差额后的余额,按上述办法 确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。该《通知》明确,在一个纳税年度里,对每一个纳税人,该计 算办法只允许采用一次。同时,雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金合并,按税法规定计算缴纳个人所得税。 4、简述混合销售与兼营收入的计税规定。 按照税法的规定,销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税;提供除加工、修理修配之外的劳 务应缴纳营业税。但在实际经营中,有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此,税法对涉及增 值税和营业税的混合销售和兼营收入的征税方法做出了规定。在这种情况下,企业要选择营业范围并考 虑缴纳增值税还是营业税。 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务,而且提供应税劳 务的目的是直接为了销售这批货物,两者之间是紧密的从属关系。非增值税应税劳务,是指属于应缴营 业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定:从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工 商户的混合销售行为,视同销售货物,征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税 劳务,不征收增值税,征收营业税。其中,“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务 ”,是指在纳税 人年货物销售额与非应税劳务营 业额的合计数中,年货物的销售额超过50% ,非应税劳务营业额不到50% 兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务,同时又从事应征营业税的应税劳务,而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映,每个企 业的主营业务确定后,其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种:一种是税种相同,税率不同。 例如供销系统企业既经营税率为17% 的生活资料,又经营税率为13% 的农业用生产资料; 餐厅既经营饮食业,同时又从事娱乐业, 前者的营业税税率为5% ,后者的营业税税率为20% 。另一种是不同税种,不同税率。即企业在经营活动中,既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目 。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业 额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 5、简述利息、股息和红利所得的筹划方法。 利息、股息和红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。根据税法规定,个人 取得的利息所得,除国债和国家发行的金融债券外,均应依法缴纳个人所得税。另外规定,对个人取得 的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息 所得,免征个人所得税。同时为配合国家有关制度改革,又规定按国家或各级地方政府规定的比例交付 13的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金等专项基金存入银行个人账户取得的利息 ,免征个人所得税。因此,对于利息、股息和红利所得的筹划有以下两种方法: (1)利息、股息和红利所得的第一种筹划方法 第一种筹划方法就是将个人的存款以教育基金或其他免税的形式存入金融机构,充分利用国家的优惠政 策,减轻自己的税收负担。 安排教育储蓄。在征收利息税时期,为了避免利息所得缴税,首选教育储蓄。但是由于税法对教育储蓄的限制条件也较多,如每户的最高限额为2 万元,对拥有大量资金的储户并不适用;而且当银行储蓄停征利息税时,安排教育储蓄也没有了纳税筹 划的意义。 进行国债投资。购买国债是一种较好的纳税筹划选择。其优点在于国债票面利率高,有时还高于教育储蓄的利率;缺点是一次性投入较大,对于个人而言,如果不能一次拿出较大数额的资金进行投资,国债 投资的减税好处并不明显。 3投资股票。对于资金充裕的投资者可以考虑投资股票,但是投资风险较大。 保险。保险虽然实际利率相对较低,但是它的目的并不在于投资而是投保,因此在某些情况下也是一种不错的选择。而且我国目前对保险理赔收入暂不征收个人所得税。 (2)股息、红利所得的第二种筹划方法 由于股息、红利所得一经分配就必须缴纳个人所得税,而被投资企业保留利润不分配也有递延纳税期限 的限制。所以,股息、红利所得的第二种丑化方法就是尽可能地减少被投资企业分配利润,或将保留的 盈余通过其他方式转移出去,从而给投资者带来间接的节税收益。 总之,对于利息、股息和红利所得的税收筹划要结合每个人的实际情况作出适合自己的最佳选择。 6、简述纳税筹划产生的原因。 答:纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,也有客观方面的因素。具体包括以下几 点:一是主体财务利益最大化目标的追求;二是市场竞争的压力;三是复杂税制体系为纳税人留下筹划 空间;四是国家间税制差别为纳税人留有筹划空间。 7、简述纳税筹划的步骤。 (1)熟练把握有关法律、法规规定 国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据,因此,熟练把握有关法律、法规规定是进行筹划 的首要步骤。筹划者在进行筹划之前应学习掌握国家税收法律、法规的精神和各项具体规定,而且在整 个筹划过程中,对国家税法及相关政策的学习都是不能忽略的。 (2)分析基本情况,确定筹划目标 纳税人在进行纳税筹划之前,必须认真分析自身基本情况及对筹划的目标要求,以便进行纳税筹划方案 的设计与选择。需了解的情况包括:基本情况、财务情况、以往投资情况、投资意向、筹划目标要求、 风险承受能力等。 13(3)制定选择筹划方案 在前期准备工作的基础上,要根据纳税人情况及筹划要求,研究相关法律、法规,寻求筹划空间;搜集 成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。 (4)筹划方案的实施与修订 筹划方案选定后进入实施过程,筹划者要经常地通过一定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况,以保证 筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果。在整个筹划方案实施过程中,筹划者应一直关注方案的实施情况 ,直到实现筹划的最终目标。 8、简述纳税筹划风险的形式。 )意识形态风险。纳税筹划的意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险。 )经营性风险。经营性风险一般是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、生产与技术变化等引起的种种风险。 (3)政策性风险。利用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险,称为纳税筹划的政策性风险。 )操作性风险。由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作,加上我国税收立法体系层次多,立法技术错综复杂,有的法规内容中不可避免存在模糊之处,有的法规条款之间还有一些冲突摩擦。 这就使纳税筹划具有很大的操作性风险。 判断(总共85题) 1、纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的,其纳税义务发生时间为收取货款的当天。()--

  2、纳税人和负税人是不一致的。()--

  3、纳税人向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。--

  对 4、年应税所得额不超过30万元,符合条件的小型微利企业适用20% 的所得税率。()--

  5、普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20% 的应全额纳人土地增值税计征范围()。--

  对 6、普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20% 的应全额纳税。--

  对 7、企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。()。--

  对 8、企业所得税的基本税率是25% 9、企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则()。--

  对10、起征点和免征额都是税收优惠的形式()。--

  对 1311、商品交易行为是税负转嫁的必要条件。()。--

  (对)。 12、商品交易行为是税负转嫁的必要条件。)。--

  对 13、税负转嫁与供给弹性成正比,与需求弹性成反比.()。--

  对 14、税率常被称为“税收之魂”。()--

  15、税率一定的情况下,应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。--

  对 案例分析(总共22题) 1、个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业,预计年应纳税所得额为18 万元。 该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件,适用20 %的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。 参考答案: 李先生如成立公司制企业,则: 年应纳企业所得税税额=18000020% =36000(元) 应纳个人所得税税额=180000(1-20% )20% =28800(元) 共应纳所得税税额=36000+28800=64800(元) 可见,成立公司制企业比城里个人独资企业多缴所得税8550元(64800-56250),税负增加4.75%(36%-31.25%)。 2、甲房地产公司新建一栋商品楼,现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房, 账面价值1 000 万元。有三个经营方案,一是对外出租,年租金120 万元;二是本公司开办商场;三是以商务用房对外投资。 参考答案: 方案一:对外出租 应纳营业税税额=12000005% =60000(元) 13应纳城市维护建设税及教育费附加=60000(7% +3% )=6000(元) 应纳印花税税额=12000000.1% =1200(元) 应纳房产税税额=120000012% =144000(元) 应纳税款合计金额=60000+6000+1200+144000=211200(元) 方案二:甲公司自己开办商场,则只缴纳房产税 应纳房产税税额=10000000(1-30% )1.2% =84000(元) 节省税费=211200-84000=127200(元) 其中,房产税节省60000元。 方案三:以房产投资,参与投资利润分红,共担风险,由被投资方按房产原值作为计税依据缴纳房产税,缴纳的房产税同方案二 。但本方案投资方不缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加。 如果甲公司以房产投资,收取固定收入,不承担投资风险,这实际上是以联营投资名义变相出租房产,根据税法规定,出租方应 按租金收入缴纳房产税。 3、假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发, 年销售额为100 万元(不含税销售额),其中可抵扣 进项增值税的购入项目金额为50 万元,由税务机关代开的增值税专用发 票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。 参考答案: 根据税法规定,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时,其 计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位,不经常 发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的 小规模企业和企业性单位,账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税 务资料的,经企业申请,税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制,而小规 模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税,不实行进项税额抵扣制。 一般纳税人与小规模纳税人比较,税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应纳税款实际上是以其增值额 乘以适用税率确定的,而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的,因此,比较两种 纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的 增值率时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当纳税人应税销售的增值率高于税负平衡点的增值率时 ,一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系,经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人 身份。 按照一般纳税人认定标准,该企业年销售额超过80 万元,应被认定为一般纳税人,并缴纳15.5万元(10017% -1.5 )的增值税。但如果该企业被认定为小 规模纳税人,只需要缴纳3万元(1003% 13)的增值税。因此, 该企业可以将原企业分设为两个批发企业 ,年销售额均控制在80 万元以下 ,这样当税务机关 进行年检时,两个企业将分别被重新 认定为小规模纳税人,并按照3% 的征收 率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人,节约税款12.5万元。 据媒体报道,近来不断有市民反映,湖南省岳阳市某中学补录“小升初”的学生,除了交4500元学费外,还得“自愿”交2万元订金。一些学生和家长认为,学校要求补录生交订金的行为并不合理,有失公 平,属于“霸王条款”,不过是择校费的“变种”而已。 试分析: (1)本案中的涉案主体主要有哪些? (2)当事人违反了什么法律?应当承担什么法律责任? (3)本案对我们有哪些启示? 答案:【案例分析要点】 (1)本案中的涉案主体主要有:学校、学生及其家长。 本案是一则由学校乱收费引起的教育法律纠纷,当事人违反了《中华人民共和国教育法》《中华人民共和国义务教育法》的有关规定,侵犯了学生的受教育权及其财产权。 《中华人民共和国教育法》规定:“教育活动必须符合国家和社会公共利益。”“任何组织和个人不 得以营利为目的举办学校及其他教育机构。”《中华人民共和国义务教育法》规定:“义务教育是国家 统一实施的所有适龄儿童、少年必须接受的教育,是国家必须予以保障的公益性事业。”“实施义务教 育,不收学费、杂费。川适龄儿童、少年免试入学。地方各级人民政府应当保障适龄儿童、少年在户籍 所在地学校就近入学。” “学校不得违反国家规定收取费用,……。”《关 于2014 年规范教育收费治理教育乱收费工作的实施意见》规定,要坚决查处“以钱择校、以分择生、以权入学 ”等违规行为。本案中,学校向学生家长收取2 万元“小升初”订金,也可看作是变相的“择校费”,属教育乱收费行为。其违反了义务教育阶段的“ 免收费、免试、就近入学,不允许招收择校生”的有关规定,既侵犯了学生的财产权,也使一些本应就 近入学的学生被拒之门外,侵犯了这些学生的受教育权。 《中华人民共和国教育法》规定,学校应当履行“遵照国家有关规定收取费用并公开收费项目”和“ 依法接受监督”的义务,而该校却对收取“订金”的法律依据及用途却语焉不详,违反了《中华人民共 和国教育法》的有关规定,侵犯了学生和家长的知情权。 《中华人民共和国教育法》规定:“学校及其他教育机构违反国家有关规定向受教育者收取费用的,由教育行政部门责令退还所收费用;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依法给予行政处分。” 《中华人民共和国义务教育法》规定:“学校违反国家规定收取费用的,由县级人民政府教育行政部门 责令退还所收费用;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。”由此可知,本案中, 该校校长应承担相应的行政法律责任。与此同时,如其涉嫌贪污“订金”、构成犯罪的,还应依法追究 其相应的刑事责任。 13(4)本案对我们的启示如下: 学校应严格遵守《中华人民共和国义务教育法》的有关规定,依法行使自身的权利,不得招收择校生 ,不得向学生乱收费,应确保学生的受教育权及财产权不受侵犯。 学校领导应增强法律意识,建立和完善财务监管机制,规范招生与财务管理,依法接受上级主管部门 和社会各界的监督,从源头上杜绝贪污腐败的现象发生。 学生及其家长应增强法律意识,依法保护自身的合法权利不受侵犯。 教育行政和相关主管部门应加强对学校经费使用的监管,持续做好专项治理,要依法遏制学校收取补 录生订金的行为,严格要求学校实施全额招生,不给补录生留任何缺额,要对各种违规收取择校费的行 为坚决查处,并追究有关单位和个人的法律责任。 [注:主体分析占2分;法理分析(即违反了什么法)占9分;责任分析占6 分;启示分析占3分。] 5、刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在60万元左右。 在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请分析刘先 生采取哪种筹划方式最合算。 答案:对刘先生的60 万元收入来说,三种合作方式所适用的税目、税率是完全不同的,因而使其应纳税款会有很大差别,为 他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下:第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属 于工资、薪金所得,适用5% ~45% 的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右,则月收入为5 万元,实际适用税率为30% 。应缴税款为:[(50000-2000)30% -3375]12=132300(元) 30% 。应纳税款为:[50000(1-20% )30% -2000]12=120000(元) 第三,自由撰稿人。在 这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计 适用税率为20% ,并可享受减征30% 的税收优惠,则其实际适用税率为14% 。应缴税款为:600000(1-20% )20% (1-30% =67200(元)由计算结果可知,如果仅从税负的角度考虑,刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低 ,应纳税额最少,税负最低。比作为兼职专栏作 家节税52800元(120000-67200);比调入报社节税65100元(132300-67200)。 6、某大型商场为增值税一般纳税人,企业所得税实行查账征收方式,适用税率为25% 13答案: 方案一,直接进行八折销售。 这一方案企业销售100元的商品收取80 需在销售票据上注明折扣额,销售收入可 按折扣后的金额计算,假设该商品增值税税率为17% ,企业所得税税率为25% 应纳增值税税额=80/(1+17%)17% -60/(1+17% )17% =2.91(元) 销售毛利=80/(1+17% )-60/(1+17% )=17.09(元) 应纳企业所得税税额=17.09X25% =4.27(元) 税后净收益=17.09-4.27=12.82(元) 方案二,顾客购物满100元,商场另行赠送价值20元礼品。 此方案下,企业如果不是采用“捆绑销售统一定价”方式,赠送礼品的行为应视同销售行为,计算增值 税销项税额;同时由于企业赠送礼品的行为属非公益性捐赠,赠送的礼品成本不允许税前列支(假设礼 品的进销差价率同商场其他商品)。相关计算如下: 应纳增值税税额=100/(1+17% )17% -60/(1+17% )17% +20/(1+17% )17% -12/(1+17% 17%=6.97(元) 销售毛利=100/(1+17% )-60/(1+17% )+20/(1+17% )-12/(1+17% )=21.02(元) 应纳企业所得税税额=(21.02+20/(1+17% )+12/(1+17% ))25% =8.55(元) 税后净收益=21.02-8.55=12.47(元) 按上面的计算方法,方案一最终可获税后净利为12.82元,而方案二却只获得12.47 元税后收益。因此,该商场应选择方案一进行商品销售。 7、某地区有两家制酒企业A B.两者均为独立核算的法人企业。答案: 第一,这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5000 万元,净资产为零。按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合井 ,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得,不用缴纳企业所得税。此 外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税法规定,不用缴纳营业税。 第二,合并可以递延部分税款。原A 企业向B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前,企 向企业B提供的粮食白酒,每年应该缴纳的税款为:11 13应纳消费税税额=20000X20% +5000X2X0.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000X17% =3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税),获得递延纳 税好处;另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳对。 第三,由于企业B 生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,转向后,企业应缴的消费 税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比 例税率20% 加定额税率0.5元/500克 ,而药酒的消费税税率为比例税率10% ,元定额税率,如果企业转产为药酒生产企业,则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为 2.5 亿元,销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为: 厂应纳消费税税额=20000X20%+5000X2X 0.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000X10% =2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000X10% =2500(万元) 合并后节约消费税税额=11500-2500=9000(万元) 8、某房地产公司从事普通标准住宅开发,2009 年11 月15 日,该公司出售一栋普通住宅楼, 总面积12 000 平方米,单位平均售价2 000 元/平方米,销售收入总额2 400 万元,该楼支付土地出让金324 万元,房屋开发成本1 100 万元,利息支出100 万元,但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7% ,教育费附加征收率3% ,当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10% 假设其他资料不变,该房地产公司把每平方米售价调低到1975 元,总售价为2 370 万元。 计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。 参考答案: 第一种方案; (1)转让房地产收入总额=2400(万元) (2)扣除项目金额: 1取得土地使用权支付的金额=324(万元) 12 132房地产开发成本=1100(万元) 3房地产开发费用=(324+1100)10% =142.4(万元) 4加计20% 扣除数=(324+1100)20% =284.8(万元) 5允许扣除的税金,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加=24005% (1+7% +3% )=32(万元) 允许扣除项目合计=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2(万元) (3)增值额=2400-1983.2=416.8(万元) 该公司开发普通标准住宅出售,其增值额未超过扣除项目金额的20% ,依据税法规定免征土地增值税。 (4)获利金额=-100-130.35=715.65(万元) 降价之后,虽然销售收入减少了30万元,但是,由于免征土地增值税,获利金额反而增加了96.69万元。 该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税,是因为增值率超过了20%。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。 13

  已考完,亲手整理并按字母排版,适合电大1334《纳税筹划》考试复习(精华版)