税收策动案例领会

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所属分类:纳税统筹价格
Tag:  纳税统筹价格税收筹划案例分析_财务管理_经管营销_专业资料。税收筹划案例分析 汇报人: 目录 CONTENTS 公司情况 案例延伸思考 问题的提出 案例分析 结论分析 案例思考 内设研发部门还是组建独立
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  税收筹划案例分析_财务管理_经管营销_专业资料。税收筹划案例分析 汇报人: 目录 CONTENTS 公司情况 案例延伸思考 问题的提出 案例分析 结论分析 案例思考 内设研发部门还是组建独立研发中心? 案例背景 公司情况

  税收筹划案例分析 汇报人: 目录 CONTENTS 公司情况 案例延伸思考 问题的提出 案例分析 结论分析 案例思考 内设研发部门还是组建独立研发中心? 案例背景 公司情况 深圳某高科技技术有限公司是由香港某有限公司于1995年1月投资2,000万港币 设立的外商独资企业,预计经营期限为20年。主要经营业务为生产电脑打印机、微型 电脑及有关附件,其产品百分之百外销。企业经营状况良好,自开业以来连续取得赢 利,每年应纳税所得额大约在2000万元左右;因已过税收优惠期限,其企业所得税 税率为33%。2004年该企业根据产品的市场需求,拟开发出一系列新产品,技术项 目开发计划两年。科研部门提出技术开发费预算需要资金660万元,第一年预算为 300万元,第二年预算为360万元。 问题的提出 考虑到未来两年中公司技术开发费用较多,因此企业的资金周转预计会出现一 定的困难,造成经营管理上的不便。公司管理层讨论该问题的时候,公司税务顾问 提出我国税法中对技术进步企业的鼓励和支持及相关优惠政策,认为可以在税收方 面可以作为获得相应的利益和补偿。 实际上,国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠 政策。企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时,在不影响企业技术开发 效果的前提下,可根据企业的实际情况进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠 政策,以节约技术开发投入成本。 于是,企业会计人员准备通过申报技术开发费的方式节税,但是税务专家认为 企业在不影响经营管理的前提下,可以考虑设立一个独立的技术研发中心,作为该 企业的全资子公司,实行独立核算,接受总公司委托进行技术研究开发从而获得较 多的加计扣除。那么具体哪种情况更适合企业呢? 税筹思路 现有两种方案可供选择,我们通过比较两种方案各自的涉税 情况来比较其优劣。 筹划思路与方法 方案一 方案二 内部设立研发部门 将其技术开发部分立 出来,成立独立研发 中心,作为企业的全 资子公司,并接受总 公司委托进行科研试 制。 方 案 一 内部设立研发部门 [根据公司提供的资料,上一年度企业的技术开发费用为 50万元,企业因技术开发 费可抵扣的应纳税所得额为:] 第一年发生的技术开发费 300万元,加上可以加计扣除的50%即150万元,可税前 扣除额为450万元; 第二年发生的技术开发费 360万元,加上可以加计扣除的50%即180万元,则可税 前扣除额为540万元。 两年累计可税前扣除额为 990 万元;小于每年应纳税所得额 2000 万元。可抵税 990×33%=326.7(万元) 政策依据 《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费 加计扣除政策适用范围的通知》(财税[2003]244号)、 《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财 务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)和《国家税 01 Option here 02 Option here 务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》 (国税发11996)152号)中,关于盈利工业企业研究 开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一 年度实际发生额增长幅度在10%以上的(含10%),除 按规定据实列 03 Option here 04 Option here 方 案 二 将其技术开发部分立出来,成立独立研发中心, 作为企业的全资子公司,并接受总公司委托进行 科研试制。 成立独立研发中心,作为企业全资子公司。母公司委托其子公司进行科研试制的技术开发费按照合同价格结算。 假设子公司除了收取研究成本外再加收成本的10%作为对外转让溢价。 则企业因技术开发费可抵扣的应纳税所得额为: 第一年发生的技术开发费300×(1+10%)=330(万元),可税前扣除额为330+330×50%=495(万元); 第二年发生的技术开发费360×(1+10%)=396(万元), 加上可以加计扣除的50%即198万元,则可税前扣除额为594万元。两年累计可税前扣除额为1089万元,可抵税 1089×33%=359.37(万元) 政策依据 而对于委托其他单位进行科研试制的费用能否享受加计扣除优惠 政策,《国家税务总局关于印发 企业技术开发费税前扣除管理办 法的通知》(国税发[1999]49号)作出了规定,技术开发费是指纳 税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技 术、新工艺的各项费用。包括以下项目:新产品设计费,工艺规程 制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费, 未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的 折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位 进行科研试制的费用。 结论分析 显然两种筹划方案的抵税情况是有差异的,表现为公司分立前后因开发费 差异金额为359.37-326.7=32.67(万元)。设立独立核算的研发中心比较 节税。 在方案一中,因为企业内部转让只能按成本计价,不存在转让溢价。即企 业内部的研究开发费是固定的,没有调控的空间。因此若研究开发费为X, 则企业能享受到的所得税扣除优惠为X+0.5X=1.5X。 在方案二中,根据《税收征收管理法实施细则》的有关规定,关联企业之 间发生的关联交易按照独立企业之间的业务往来作价。即母公司支付给子公 司的委托开发费用必须大于研究成本。若研究开发成本为X,转让溢价为Y, 则企业整体能享受到的所得税扣除优惠为 1.5(X+Y)-Y=1.5X+0.5Y。 可见,外设科研中心能为企业带来比内设研究开发部多50%溢价收入的加 计扣除。 案例思考 作为财务制度健全、实行查账征收纳税的工业企业,只要有进行技术开发的计划, 就一定要做好预测工作。在不影响正常生产经营活动的前提下,尽可能使得技术开发 费的增长率达到10%以上。同时,在赢利年度多安排技术开发费、亏损年度少安排技 术开发费,以获得最大限度的扣除,增加企业税后利润。 在本案例中,方案二成立独立研发中心作为企业全资子公司必然会发生一些成本, 如厂房费用、审计费用、验资费用、工商登记费用等,那么我们把这些因素加入到案 例中又能得出什么结论呢?根据企业在税收筹划方案基础上做的测算,预计新成立独 立研发中心将两年共耗资约8万元,相比而言还是方案二能给企业带来更多的经济效益。 因此,企业最终选择了方案二。 案例延伸思考 成立独立研发中心作为企业全资子公司的优越性并不仅仅在此。依据《财政部、国家税务总局关于 企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[1994]1号)规定:对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、 技术服务业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税。该子公司是具有独立核算 能力的独立法人单位,应享受免征两年所得税的优惠政策。 依据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实<中共中央、国务院关于加强技术创新,发展高科技, 实现产业化的决定>有关税收问题的通知》(财税[1999]273号)规定,对单位和个人(包括外商投资 企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关 的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。该子公司从事技术开发并转让,符合营业税免税 条件。 投资产品M还是产品N? 案例背景 公司情况 某企业持有的200万元资金,可投资于产品M或N。产品 M的购进价税总额与销售价税总额分别为 150万元、280万 元,各项费用总额 20万元,全部用于国内销售;产品 N进 价总额与销价总额分别为184万元和274万元,其中出口比 重为90%,各项费用总额16万元。(所得税率为25%,增 值税率为17%。增值税退税率为17%。) 问题的提出 企业投资于何种产品现金流入净增 加额最大? 筹划思路与方法 产品M: 增值税=[280÷(1+17%)]×17%-[150÷(1+17%)]×17%=18.89(万)税前利润=280÷(1+ 17%)-150÷(1+17%)-20=91.11(万)所得税=91.11×25%=22.78(万)纳税现金支出合计41.67(万) 税后利润=280÷(1+17%)-150÷(1+17%)-20-22.78=68.33(万)现金流入净增加额=280-150- 20-41.67=68.33(万)产品N: 销项税=[274×(1-90%)÷(1+17%)]×17%=3.98(万)进项税=[184÷(1+17%)]×17%= 26.74(万)出口退税=[184×90%÷(1+17%)]×17%=24.06(万)增值税=3.98-(26.76-24.06)= 1.3(万)税前利润=274÷(1+17%)-184÷(1+17%)-16=60.92(万)所得税=60.92×25%=15.23(万)纳 税现金支出合计16.53(万) 税后利润=274÷(1+17%)-184÷(1+17%)-16-15.23=45.69(万)现金流入净增加额=274-184- 16-16.53=57.47(万) 政策依据:增值税相关法规---增值税计算、增值税出口退税规定 结论分析 产品M总体税负41.67万,现金流入 68.33万产品N总体税负16.53万,现 金流入57.47万 产品M产品N税负相差25.14;产品M 产品N现金流入相差10.86 案例思考 产品M现金流入与流出相差26.66万产品N现金流入与流出相 差40.94万 经营产品 N 较之产品 M 对企业是更为有利的。不仅 N 的现金 净流入量得以更大的增加,而且其税负也比M减少25.14万元, 从而极大地降低了企业纳税有效现金需要量的压力。其主要原 因就在于产品 N的课征增值税的有效税基仅为名义税基的 10%, 即其增值税负担相对降低了 90%;而产品M则不然,其有效税 基与法定税基完全相符,因而增值税负担未得到丝毫的抑减。 案例延伸思考 投资结构对企业税负以及税后利润的影响 也体现在税基宽窄方面。由于某一课税对 象的法定税基和实际税基(有效税基) 往往存在一定程度的差异,并且后者通 常小于前者,因此,企业的实际税负一 般比法定(名义)税负低。 敬请老师同学批评指正 TAHNK YOU FOR WATCHING

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